在会计核算中，企业发放工资涉及计提（计算）和实际发放两个主要环节。你需要使用“应付职工薪酬”作为核心负债类科目，并按工资、社保、公积金等设置明细账。
以下是标准的分录写法（以企业一般纳税人、承担法定代扣义务为例）：
第一步：计提工资（月末计算本月应付工资）
这部分将工资确认为企业的成本或费用，同时确认对员工的负债。
借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 / 销售费用 / 在建工程 / 研发支出等（根据员工所属部门/用途划分）
贷：应付职工薪酬——工资（应发工资总额）
说明：销售部门人员的工资计入“销售费用”，管理人员计入“管理费用”，生产工人计入“生产成本”。
第二步：实际发放工资（次月发薪并代扣款项）
实际发放时，企业代扣个人社保、公积金和个人所得税，余下净额支付给员工。
借：应付职工薪酬——工资（应发数）
贷：其他应付款——社会保险费（个人承担部分）
贷：其他应付款——住房公积金（个人承担部分）
贷：应交税费——应交个人所得税（代扣个税）
贷：银行存款（实际发放到员工卡里的净额）
第三步：缴纳社保和公积金（单位+个人部分一起支付给相关部门）
借：应付职工薪酬——社会保险费（单位承担部分）
借：应付职工薪酬——住房公积金（单位承担部分）
借：其他应付款——社会保险费（个人部分）
借：其他应付款——住房公积金（个人部分）
贷：银行存款
注意：单位承担部分在计提时已经计入成本费用，所以这里直接冲减“应付职工薪酬”；个人部分则是冲减之前挂账的“其他应付款”。
第四步：缴纳个人所得税
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
一个完整的数字示例
假设某员工本月应发工资 10,000 元，代扣个人社保 500 元、公积金 500 元、个税 300 元，实发 8,700 元。单位另承担社保 1,200 元、公积金 500 元。
| 步骤 | 借 | 贷 |
|---|---|---|
| 1. 计提 | 管理费用/销售费用等 10,000 | 应付职工薪酬——工资 10,000 |
| 2. 发放 | 应付职工薪酬——工资 10,000 | 其他应付款——个人社保 500 其他应付款——个人公积金 500 应交税费——个税 300 银行存款 8,700 |
| 3. 缴纳社保公积金 | 应付职工薪酬——单位社保 1,200 应付职工薪酬——单位公积金 500 其他应付款——个人社保 500 其他应付款——个人公积金 500 | 银行存款 2,700 |
| 4. 缴纳个税 | 应交税费——个税 300 | 银行存款 300 |
重要提醒
新会计准则下，必须使用“应付职工薪酬”，不要再使用老科目“应付工资”。
如果当月计提当月发放，上述第一、二步可以在同一个月完成，但分录分开写更清晰。
工会经费、职工教育经费通常也通过“应付职工薪酬”核算，但日常发放工资时一般不涉及，在计提时单独处理。
